Імплементація SAF-T UA в Україні: аналіз та перспективи

Впровадження стандартного аудиторського файлу для податкових цілей (SAF-T UA) є кроком у модернізації податкової системи України через автоматизацію подання бухгалтерської інформації платниками до податкових органів, зменшення впливу людського фактору у податкових перевірках під час аналізу паперових документів.

Ця ініціатива передбачає поетапне впровадження:

• добровільне застосування;
• обов’язкове надання на запит контролювального органу;
• обов’язкове застосування для великих платників податків з 1 січня 2025 року (дата змінюється через неприйняття законопроєкту наразі);
• обов’язкове застосування для всіх платників ПДВ з 1 січня 2027 року (дата змінюється через неприйняття законопроєкту наразі).

Ключовими цілями впровадження SAF-T UA є модернізація податкової системи, підвищення рівня збору ПДВ, покращення прозорості та створення сприятливого бізнес-середовища.

Для бізнесу впровадження SAF-T UA пов’язане з такими викликами, як обробка складних трансакцій, фінансові витрати на оновлення програмного забезпечення та навчання персоналу, ризики технічних помилок та необхідність навчання співробітників новій системі. Нині впровадження перебуває на етапі тестування, про що свідчить подання понад 80 файлів від 34 платників податків.

Вступ до SAF-T UA в Україні

Стандартний аудиторський файл (SAF-T) є міжнародним стандартом для електронного обміну достовірними даними бухгалтерського обліку між організаціями та національними податковими органами або зовнішніми аудиторами. Цей стандарт розроблений Організацією економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР). SAF-T UA є українською адаптацією цього стандарту, розробленою з урахуванням особливостей місцевого законодавства. Основна мета впровадження SAF-T UA полягає у спрощенні процесу подання бухгалтерської інформації до податкових органів та аудиторів за їх запитом, а також у сприянні проведенню електронних аудитів. Впровадження SAF-T UA розглядається як ключовий елемент у модернізації податкової системи України та її наближенні до міжнародних стандартів, включаючи рекомендації ОЕСР.

Законодавча та нормативна база SAF-T UA

Ключовим нормативним актом, що започаткував впровадження SAF-T UA, є наказ Міністерства фінансів України від 15 вересня 2020 року № 561, яким внесені зміни до порядку надання документів великих платників податків в електронній формі під час проведення податкових перевірок, що набули чинності 27 серпня 2021 року.

Подальший розвиток впровадження SAF-T UA передбачено проєктом Закону № 6255 від 2 листопада 2021 року, який визначає обов’язкове щорічне подання SAF-T UA великими платниками податків з 1 січня 2025 року та всіма платниками ПДВ з 1 січня 2027 року.

Пункт 85.2 статті 85 Податкового кодексу України зобов’язує великих платників податків надавати контролювальним органам в електронній формі копії документів, включаючи файли SAF-T UA, протягом двох робочих днів із моменту отримання запиту під час перевірки.

Порядок надання документів великого платника податків в електронній формі затверджено наказом Міністерства фінансів від 7 листопада 2011 року № 1393. Детальний технічний опис елементів SAF-T UA, що містить технічні специфікації файлу, опублікований Державною податковою службою України. Загалом, законодавча база впровадження SAF-T UA перебуває на етапі розвитку, поступово розширюючи сферу обов’язкового застосування.

Мета та переваги впровадження SAF-T UA

Основною метою впровадження SAF-T UA є модернізація податкової системи України шляхом підвищення ефективності збору ПДВ, поліпшення прозорості та створення сприятливого бізнес-середовища.¹

Переваги для податкових органів

• Покращення звітності та спрощення аудитів: SAF-T UA забезпечує стандартизований формат звітності, що полегшує аналіз даних та проведення податкових аудитів.¹
• Зниження кількості помилок та запобігання шахрайству: впровадження єдиного електронного стандарту зменшує ймовірність помилок при поданні звітності та ускладнює ухилення від сплати податків.¹
• Підвищення ефективності податкових перевірок: електронний аудит, що базується на даних SAF-T UA, дає змогу автоматизувати процеси перевірки та підвищити їхню результативність у рамках Національної стратегії доходів до 2030 року.
• Гармонізація з міжнародними стандартами: впровадження SAF-T UA сприяє наближенню податкової звітності України до міжнародних вимог та рекомендацій ОЕСР.
• Автоматизація перевірки відповідності: спеціалізоване програмне забезпечення дає можливість автоматично обробляти дані SAF-T UA для перевірки їх відповідності вимогам.

Переваги для бізнесу

• Спрощення процесу звітності: SAF-T UA пропонує уніфікований формат для подання податкових даних, що може спростити відповідні процедури.
• Зменшення кількості помилок: використання стандартизованого електронного формату може допомогти підприємствам уникнути помилок, пов’язаних із ручним введенням даних.¹
• Полегшення проходження податкових аудитів: підготовка та надання даних у форматі SAF-T UA може сприяти більш швидкому та ефективному проведенню податкових перевірок.
• Потенційне зменшення кількості запитів від контролювальних органів: надання вичерпної інформації у файлі SAF-T UA може зменшити необхідність у додаткових запитах із боку податкових органів.
• Підвищення прозорості та точності фінансових операцій: вимога щодо підготовки деталізованих даних для SAF-T UA може сприяти покращенню облікових процесів на підприємствах.
• Прогнозованість відбору платників для документальних перевірок: аналіз даних SAF-T UA може зробити процес відбору платників для перевірок більш прозорим та прогнозованим.

Етапи та терміни впровадження SAF-T UA

Впровадження SAF-T UA в Україні має відбуватись поетапно.

• Перший етап (добровільний): мав розпочатись 1 січня 2023 року, надаючи великим платникам податків можливість подавати SAF-T UA за запитом. Цей етап був спрямований на ознайомлення великих платників з вимогами та надання можливості податковим органам протестувати систему.
• Другий етап (обов’язковий для великих платників): заплановано на 1 січня 2025 року, коли щорічне подання SAF-T UA стане обов’язковим для великих платників податків (дата змінюється через неприйняття законопроєкту наразі).
• Третій етап (обов’язковий для всіх платників ПДВ): заплановано на 1 січня 2027 року, коли вимога щодо обов’язкового подання SAF-T UA буде поширена на всіх платників податку на додану вартість (дата змінюється через неприйняття законопроєкту наразі).

Важливо зазначити, що великі платники податків уже з 27 серпня 2021 року зобов’язані надавати файли SAF-T UA протягом двох робочих днів із моменту отримання відповідного запиту під час податкової перевірки. Для полегшення переходу на новий стандарт був запущений пілотний проєкт M.E.Doc, який тривав із червня 2024 року до квітня 2025 року.

Структура та формат файлу SAF-T UA

Файл SAF-T UA є електронним документом у форматі XML зі стандартизованою структурою.1 Він розроблений на основі рекомендацій ОЕСР щодо стандартного аудиторського файлу (версія 2.0).1 Структура файлу SAF-T UA складається з кількох основних розділів.

• Заголовок (Header): містить загальну інформацію про платника податків та сам файл.
• Довідники (Master Files): включають інформацію про облікову політику, характеристики трансакцій, рахунки головної книги, таксономії (за бажанням), клієнтів, постачальників, товари/запаси, необоротні активи та власників.
• Бухгалтерські операції (General Ledger Entries): містять записи бухгалтерського обліку в розрізі кожної господарської операції з деталізацією виконаної трансакції.
• Інформація про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку (Source Documents): описує первинні документи, такі як рахунки-фактури на продаж та придбання, платіжні документи, відомості про рух запасів та необоротних активів, а також бухгалтерські довідки.
• Податкові різниці (Tax Differences): можуть включати інформацію про розбіжності між бухгалтерським та податковим обліком.

Обов’язковими елементами файлу є детальні дані бухгалтерського обліку, податкова інформація та підтверджувальні первинні документи. Детальний технічний опис елементів SAF-T UA розміщено на вебсайті Державної податкової служби України.

Назва файлу має відповідати встановленому формату: <код_ЄДРПОУ>_<дата і час(yyyymmddhh24hmise>_<номер файлу_із загальної кількості файлів>.xml.1 Максимальний розмір XML-файлу даних становить 600 МБ. Сформовані файли підлягають архівуванню у форматі ZIP, при цьому розмір ZIP-архіву не може перевищувати 2 ГБ і може містити декілька XML-файлів даних. За одну передачу до системи обробки даних ДПС можна надіслати не більш ніж 10 ZIP-архівів. Дані повинні бути подані українською мовою з використанням кодування UTF-8. Існують також певні вимоги до відображення окремих елементів, таких як дати та IBAN, а також обмеження на довжину деяких полів, наприклад до 70 символів для найменування контрагентів.

Вплив SAF-T UA на процеси бухгалтерського обліку та податкової звітності

Впровадження SAF-T UA вимагає від підприємств забезпечення готовності їхніх систем бухгалтерського обліку до формування файлів у відповідному форматі. Це може призвести до необхідності оновлення програмного забезпечення або впровадження нових облікових систем. Підприємствам також потрібно буде забезпечити ведення точного та детального обліку, включаючи всі необхідні бухгалтерські записи, податкову інформацію та підтверджувальні первинні документи. Можливі зміни в обліковій політиці підприємства для забезпечення відповідності вимогам звітності SAF-T UA. Важливою є наявність електронних копій первинних документів (або PDF-файлів у разі відсутності вимоги щодо електронного документообігу) для підтвердження облікових даних.

Великі платники податків повинні бути готові надати файл SAF-T UA протягом двох робочих днів із моменту отримання запиту під час податкової перевірки, що вимагає високої оперативності та готовності даних. Впровадження SAF-T UA також може потребувати навчання персоналу щодо роботи з новою системою та вимогами. Очікується, що впровадження SAF-T UA сприятиме підвищенню достовірності ведення бухгалтерського та податкового обліку, а також надасть можливість підприємствам виправляти виявлені помилки при поданні файлу. Загалом, впровадження SAF-T UA стимулюватиме автоматизацію та інтеграцію між обліковими системами та інструментами податкової звітності.

Програмне забезпечення та інструменти для SAF-T UA

На ринку вже представлено низку програмних рішень, розроблених для допомоги підприємствам у виконанні вимог SAF-T UA. Серед них можна виділити M.E.Doc API SAF-T UA, модуль “Формування SAF-T UA” від CONTO, Axioma-Audit SAF–T UA, а також рішення від SNI та KPMG. Ці інструменти зазвичай пропонують функціонал для вилучення даних з облікових систем, генерації XML-файлів у відповідному форматі, валідації даних та їх подання, а також інтеграцію з популярними обліковими системами, такими як BAS та SAP. Наявність різноманітного програмного забезпечення свідчить про готовність ринку підтримати впровадження SAF-T UA, надаючи підприємствам необхідні інструменти для забезпечення відповідності вимогам.

Порівняння з досвідом інших країн

Стандарт SAF-T був уперше схвалений ОЕСР у травні 2005 року. Багато європейських країн вже впровадили SAF-T або подібні стандарти на національному рівні, включаючи Австрію, Норвегію, Францію, Португалію, Польщу, Данію, Болгарію, Бельгію, Литву, Чехію, Угорщину, Румунію та Люксембург.

Прикладом є Польща, яка запровадила власну версію JPK (Jednolity Plik Kontrolny) у 2016 році, спочатку зосередившись на операціях із ПДВ. Український SAF-T UA містить національні елементи, відсутні у стандартній версії ОЕСР.

У Польщі файл SAF-T спочатку був орієнтований на ПДВ, але згодом його було розширено, включивши інші сфери, такі як податок на прибуток підприємств (JPK_CIT).

Румунія застосувала поетапний підхід до впровадження, залежно від розміру платника податків (великі, середні, малі), що схоже на підхід України.

У деяких країнах звітність SAF-T пов’язана з вимогами щодо електронного виставлення рахунків-фактур, що додає ще один рівень складності. Досвід інших країн підкреслює важливість чітких інструкцій, надійної технічної інфраструктури та постійної підтримки підприємств під час процесу впровадження.

Порівняльна таблиця впровадження SAF-T: Україна vs. Польща

Характеристика	Україна	Польща
Дата початку впровадження	2023 (добровільно), 2025 (обов’язково для великих), 2027 (обов’язково для всіх платників ПДВ) 1	2016 (JPK_VAT), 2025 (JPK_CIT)
Поетапний підхід	Так, за категоріями платників податків	Так, спочатку JPK_VAT, потім розширення на інші податки
Обов’язково для великих платників	1 січня 2025 року (щорічно), з 27 серпня 2021 року за запитом під час перевірки	1 липня 2016 року (JPK_VAT), 1 січня 2025 року (JPK_CIT для великих)
Обов’язково для всіх платників ПДВ	1 січня 2027 року	1 січня 2018 року (JPK_VAT)
Основна спрямованість	ПДВ, загальний облік	ПДВ (спочатку), потім розширення на інші податки, включаючи CIT
Ключові виклики	Адаптація програмного забезпечення, навчання персоналу, обробка складних транзакцій	Адаптація програмного забезпечення, зміни в облікових процесах, забезпечення якості даних
Поточний статус	Тестування, добровільне подання, підготовка до обов’язкового впровадження	Обов’язкове подання JPK_VAT, впровадження JPK_CIT

Поточний стан та виклики впровадження SAF-T UA в Україні

Наразі впровадження SAF-T UA в Україні перебуває на етапі поступового введення, при цьому вимога щодо формування та подання файлів поширюється на великих платників податків за запитом контролювальних органів. Державна податкова служба проводить тестування електронного аудиту та приймає файли SAF-T UA, про що свідчить подання понад 80 файлів від 34 платників. Пілотний проєкт M.E.Doc, що тривав із червня 2024 року до квітня 2025 року, був спрямований на допомогу бізнесу в адаптації до нового стандарту та виявлення можливих труднощів. Хоча бізнес висловлює занепокоєння щодо відповідальності за неподання файлів SAF-T UA, на цей момент така відповідальність відсутня, оскільки впровадження перебуває на тестовому етапі для всіх платників податків.

Станом на 11.04.2025 ПК України не встановлює штрафних санкцій за неподання стандартного аудиторського файлу (SAF-T UA) у випадку отримання запиту контролювального органу після початку податкової перевірки.

Проєктом закону про внесення змін до Податкового кодексу України щодо впровадження електронних перевірок (е-аудит) № 6255 від 02.11.2021 пропонується доповнити ПК України статтею 119-2 «Порушення платником податків порядку подання стандартного аудиторського файлу SAF-T», яка у дійсній редакції проєкту передбачає відповідальність за неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі стандартного аудиторського файлу SAF-T:

• 100 розмірів МЗП для ВПП;
• 10 розмірів МЗП для платників ПДВ;

Штрафи подвоюються, якщо платники не виконують обов’язок після повідомлення податкового органу впродовж 30 днів.

При цьому якщо платник податків подає, здійснює виправлення у раніше поданому стандартному аудиторському файлі SAF-T протягом 30 календарних днів з дати отримання відповідного повідомлення контролювального органу, то штрафні санкції не застосовуються.

Серед основних викликів, з якими стикаються підприємства при впровадженні SAF-T UA, є обробка складних трансакцій, фінансові витрати на оновлення програмного забезпечення та навчання персоналу, ризики технічних помилок та потреба в навчанні співробітників. Банківський сектор стикається з додатковими труднощами через специфіку їхніх даних та регуляторних вимог. Деякі експерти вважають, що SAF-T UA може залишатися скоріше теоретичним інструментом, ніж практично застосовним у найближчому майбутньому, через низку чинників. Існує також потреба в чітких інструкціях щодо рівня деталізації фінансової інформації, щоб уникнути юридичної невизначеності та ризиків порушення конфіденційності, особливо для банківського сектору.

Рекомендації для підприємств

Для успішної підготовки до впровадження SAF-T UA підприємствам рекомендується:

• почати підготовку вже зараз, навіть якщо обов’язкове впровадження заплановано на майбутнє, шляхом аналізу даних в облікових системах;
• переконатися, що програмне забезпечення бухгалтерського обліку здатне генерувати файли SAF-T UA у необхідному форматі XML, та розглянути можливість оновлення або впровадження нових рішень за потреби;
• забезпечити ведення точного та детального бухгалтерського обліку та наявність первинних документів в електронному форматі;
• провести навчання відповідного персоналу щодо вимог SAF-T UA та використання нового або оновленого програмного забезпечення;
• стежити за оновленнями та повідомленнями Державної податкової служби України щодо впровадження SAF-T UA та технічних специфікацій;
• розглянути можливість участі в пілотних проєктах або тестуванні, що пропонуються ДПС або постачальниками програмного забезпечення;
• великим платникам податків слід бути готовими до подання файлів SAF-T UA протягом двох робочих днів з моменту отримання запиту під час податкової перевірки;
• банківському сектору необхідно активно брати участь в обговореннях з Державною податковою службою та відстоювати гнучкі механізми звітності, адаптовані до їхніх специфічних потреб;
• проводити внутрішні аудити для забезпечення точності даних та готовності до звітності за стандартом SAF-T UA.

Висновок

Впровадження SAF-T UA є важливим кроком на шляху до модернізації податкової системи України та її інтеграції з міжнародними стандартами. Очікується, що цей стандарт принесе значні переваги як податковим органам, так і бізнесу, зокрема у вигляді підвищення прозорості, зниження рівня ухилення від сплати податків та спрощення процедур звітності та аудиту. Незважаючи на наявні виклики, пов’язані з адаптацією програмного забезпечення, навчанням персоналу та обробкою значних обсягів даних, своєчасна та ретельна підготовка дасть змогу підприємствам успішно перейти на новий стандарт. Активна участь бізнесу у пілотних проєктах та діалог із регуляторними органами сприятимуть ефективному впровадженню SAF-T UA в Україні та створенню більш сприятливого і прозорого бізнес-середовища.

Джерело: Юридична практика